W 2026 roku limit podmiotowego zwolnienia z VAT wzrośnie do 240 tys. złotych.

To już pewne!
W dniu 3 lipca 2025 roku Prezydent podpisał ustawę z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa zmieniająca).

Ustawa wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2026 roku. Zmiana dotyczy art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775). W art. 113 w ust. 1 wyrazy „kwoty 200 000 zł” zastępuje się wyrazami „kwoty 240 000 zł”. Co ważne, ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust. 1 ustawy będą mogły skorzystać również te firmy, u których wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, w 2025 roku przekroczyła 200 tys. zł, ale nie przekroczyła 240 tys. zł.

W art. 2 ust. 1 ustawy zmieniającej pojawił się bowiem przepis przejściowy o treści:

„Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.”

Przypomnijmy, że obecnie zwolnienie przysługuje podatnikom, u których wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 tys. zł. Korzystając z art. 2 ust 1 ustawy zmieniającej podatnicy, u których wartość sprzedaży w 2025 roku przekroczyła limit 200 tys. zł. i dokonali rejestracji do VAT w 2025 roku a jednocześnie sprzedaż nie przekroczyła za cały 2025 rok kwoty 240 tys. zł. mogą jednak od początku 2026 roku skorzystać ze zwolnienia z VAT.

Nie zmieniła się sytuacja w przypadku podatników rozpoczynających w ciągu roku prowadzenie działalności. Nadal będzie obowiązywała zasada proporcjonalności. Limit jest liczony proporcjonalnie do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w trakcie roku. Po przekroczeniu limitu każda kolejna sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT. Przedsiębiorca powinien się zarejestrować jako podatnik VAT. Na 2025 roku obowiązuje limit 200 tys. zł. Jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 tys. zł (w przeliczeniu na okres prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku) będą mogli skorzystać ze zwolnienia z VAT. Po zmianie podatnicy ci będą mogli skorzystać w 2026 roku ze zwolnienia, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 240 tys. zł (w przeliczeniu na okres prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku).

Natomiast w art. 2 ust. 2 ustawy zmieniającej pojawił się, dla tego typu podatników, przepis przejściowy o treści:

„Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.”

Korzystając z art. 2 ust 2 ustawy zmieniającej podatnicy, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie działalności i u których wartość sprzedaży w 2025 roku przekroczyła limit 200 tys. zł. w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku i dokonali rejestracji do VAT w 2025 roku, a jednocześnie sprzedaż nie przekroczyła za cały 2025 rok kwoty 240 tys. zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku, mogą jednak od początku 2026 roku skorzystać ze zwolnienia z VAT.

Mogłoby się wydawać, że art.2 ustawy zmieniającej stoi w sprzeczności z art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) którego treść brzmi:

„Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.”

Niemniej jednak ma tutaj zastosowanie zasada prawna "Lex posterior derogat priori", która mówi, że ustawa późniejsza uchyla moc obowiązującą ustawy wcześniejszej. Oznacza to, że w przypadku konfliktu między dwiema ustawami o tej samej mocy prawnej, to ta, która została uchwalona później, ma pierwszeństwo i powinna być stosowana.

Czyli przepisy art. 2 ustawy zmieniającej mają pierwszeństwo i powinny być stosowane w zakresie jaki regulują.

Co wlicza się do limitu zwolnienia, a co nie?

Należy pamiętać, że do limitu zwolnienia podmiotowego w VAT nie wlicza się — w ograniczonym oczywiście zakresie — między innymi sprzedaży, która jest zwolniona z VAT, jak również sprzedaży środków trwałych, wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju (WSTO).

I tak zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) do wartości sprzedaży, która uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w VAT nie wlicza się:

• wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,
• sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,
• odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
  • transakcji związanych z nieruchomościami,
  • usług z art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
  • usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych,
• odpłatnej dostawy towarów zaliczanych do środków trwałych i WNiP podlegających amortyzacji.

Natomiast do limitu zwolnienia podmiotowego w VAT wlicza się:

• transakcje związane z nieruchomościami,
• usługi wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
• usługi ubezpieczeniowe i reasekuracyjne – jeśli nie są transakcjami pomocniczymi.

Wyłączenia ze zwolnienia podmiotowego

Nie każdemu przysługuje zwolnienie. Należy też pamiętać, że nie wszystkim małym firmom przysługuje zwolnienie podmiotowe, ponieważ przepisy ustawy o VAT przewidują szereg wyłączeń.

Ze zwolnienia nie mogą skorzystać podatnicy świadczący usługi:

• prawnicze,
• w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego),
• jubilerskie,
• ściągania długów, w tym factoringu.

Również nie mogą korzystać podatnicy dokonujący dostawy:

• towarów z załącznika nr 12 (m.in. wyroby biżuteryjne),
• towarów akcyzowych z wyjątkami,
• budynków, budowli lub ich części w określonych przypadkach,
• terenów budowlanych,
• nowych środków transportu,
• towarów sprzedawanych na odległość, takich jak:
  • kosmetyki (PKWiU 20.42.1),
  • komputery i elektronika (PKWiU 26),
  • urządzenia elektryczne (PKWiU 27),
  • maszyny (PKWiU 28).
• części i akcesoriów do:
  • samochodów (PKWiU 45.3),
  • motocykli (PKWiU ex 45.4).

Ci przedsiębiorcy płacą VAT od początku działalności.